Банк-гарант не должен уплачивать акцизы по гарантии в налоговый орган, если производителем алкоголя был соблюден НК РФ

Банк, выдавший банковскую гарантию для обеспечения контракта не должен уплачивать авансовый платеж акциза на алкоголь в случае, если производитель во всех налоговых периодах в полном объеме за фактически реализованную продукцию платил акциз на протяжении всего срока действия предоставленной гарантии.

Правило действует и тогда, когда размер уплаченного акциза на фактически проданную продукцию оказался меньше суммы, заявленной в банковской гарантии, но только в ситуации, когда это было вызвано технологическими потерями этилового спирта и сокращением налоговой базы.

Производитель может не выплачивать акциз авансовым платежом при условии предоставления банковской гарантии

В недавнем Письме Минфина РФ от 18.06.2013 № 03-07-15/22819 разъясняется, что в подобных случаях следует руководствоваться пунктом 11 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому производитель может не выплачивать акциз авансовым платежом при условии предоставления банковской гарантии.

Если же впоследствии он не уплачивает акциз государству или уплачивает его не в полном объеме, обременение за каждый налоговый период, подпадающий под срок действия гарантии, ложиться «на плечи» банка, который выдал банковскую гарантию. Стоит отметить, что эта сумма ограничивается пределами авансового платежа, от которого производитель был освобожден благодаря предоставленной ему гарантии.

НК РФ не обязывает производителя подтверждать фактические потери этилового спирта во время производства, предоставляя в инспекцию соответствующие документы. Пункт 20 статьи 204 НК РФ объясняет, что при изменившихся объемах реально приобретенного этилового спирта предыдущее извещение об уплате авансового платежа должно быть аннулировано. Это же касается и документа, который удостоверяет, что производитель не должен уплатить акциз авансом на условии банковской гарантии. После аннулирования первичного извещения он предоставляет новое извещение.

Схема аннулирования старых и предоставления новых извещений

Однако в этом пункте не указана четкая схема, по которой производитель аннулирует старые и предоставляет новые извещения в тех случаях, когда реальный объем приобретенного спирта оказался меньше заявленного из-за потерь при перевозке, хранении и непосредственном производстве алкогольной и спиртосодержащей продукции. В такой ситуации производитель должен обращаться к положениям того же пункта статьи 204 НК РФ, в котором прописана схема изменения извещения, предусмотренная для вариантов закупки меньшего объема этилового спирта по сравнению с заявленным.

Производитель предоставляет в инспекцию заявление об аннулировании старого извещения и вместе с ним ряд документов. Среди них четыре экземпляра нового извещения, включая один в электронной форме. В них указана та сумма акциза, которая рассчитана из реальных объемов приобретенного этилового спирта. Производитель также предоставляет первичное извещение, на котором стоит отметка налоговой инспекции, а также же копии счетов-фактур. Они должны подтвердить реальный объем приобретенного этилового спирта. Помимо этого от производителя требуются документы о потерях спирта, подтвержденные компетентным федеральным органом. Требуется также копия письма, в котором продавец спирта уведомляется об аннулировании первичного извещения, и налоговая декларация с уточнениями по поводу размера акциза, начисленного по реальным объемам приобретенного этилового спирта.

Если соблюден срок действия банковской гарантии (пункт 12 статьи 204 НК РФ), производитель не должен оформлять новую банковскую гарантию при предоставлении извещения с измененными объемами закупленного спирта. При этом если производитель полностью выплатил акциз по реально использованному объему этилового спирта, контролирующий орган обязан уведомить банк об отсутствии каких-либо обязательств по предоставленной производителю гарантии.